一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否都屬于交際應(yīng)酬？

其實(shí)，增值稅和所得稅都并未明確定義業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍，增值稅中的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”與所得稅中的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”具體二者內(nèi)容是否完全重疊等同，也并無相關(guān)文件明確。

增值稅上進(jìn)項(xiàng)抵扣的相關(guān)規(guī)定：

中華人民共和國增值稅暫行條例：第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第二十二條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

2016年36號第二十七條：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

二、進(jìn)項(xiàng)到底要不要轉(zhuǎn)出？看稅務(wù)官方回復(fù)！

問題內(nèi)容:

招待客戶，取得的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的住宿費(fèi)專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?

稅局回復(fù):

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)文件附件-《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定:"第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)頂稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。(六)購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(七)財(cái)政部和本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。

根據(jù)上述貴司描述，若是納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)，屬于個(gè)人消費(fèi)，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

總結(jié)：交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動，而增值稅是對消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

同時(shí)，交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負(fù)，對交際應(yīng)酬消費(fèi)所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般意義上理解，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能包括了生產(chǎn)經(jīng)營需要的宴請、旅游景點(diǎn)參觀、娛樂、交通以及住宿費(fèi)用；相關(guān)客戶的紀(jì)念品贈送等，可能是出于客戶關(guān)系的維護(hù)，可能是為了市場營銷拓展，可能是處于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要支出。因此我們認(rèn)為整體上來說 “業(yè)務(wù)招待費(fèi)”概念應(yīng)該大于增值稅概念中的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”，業(yè)務(wù)招待費(fèi)中屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)性質(zhì)的支出其對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

目前企業(yè)列支的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”是否屬于36號文中不得抵扣的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”項(xiàng)目，存在疑惑的費(fèi)用主要說明如下：

1、差旅費(fèi)相關(guān)

（1）本企業(yè)員工差旅費(fèi)：

本企業(yè)員工因生產(chǎn)經(jīng)營需要異地發(fā)生住宿、餐飲、交通等費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的必要支出，除36號文規(guī)定的“購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)（后面發(fā)文納入抵扣范圍）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”明確不得抵扣的項(xiàng)目外，員工出差相關(guān)的住宿費(fèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（2）負(fù)擔(dān)其他企業(yè)員工差旅費(fèi)：

其他企業(yè)員工負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)而取得的住宿進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能夠抵扣需要結(jié)合其業(yè)務(wù)性質(zhì)綜合判斷。

例：A企業(yè)為B公司供應(yīng)商，由于A企業(yè)銷售B企業(yè)的產(chǎn)品在保質(zhì)期內(nèi)，A免費(fèi)為B公司提供維修服務(wù)，在保修期內(nèi)提供的無償保修服務(wù)不屬于視同銷售服務(wù)，但是需要B公司承擔(dān)A公司人員維修期間的住宿等費(fèi)用，該項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而住宿費(fèi)非交際應(yīng)酬性消費(fèi)而屬于生產(chǎn)性支出，此種情況下發(fā)生的住宿費(fèi)可以抵扣。

2、企業(yè)因市場開發(fā)、拓展而招待上游供應(yīng)商、下游客戶產(chǎn)生的住宿、宴請、娛樂費(fèi)用

根據(jù)總局解釋，正是由于此類交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，為了簡化操作，公平稅負(fù)，對應(yīng)交際應(yīng)酬消費(fèi)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

3、會議費(fèi)

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會議費(fèi)，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)內(nèi)容計(jì)入會議費(fèi)稅前列支和抵扣，會議費(fèi)正常情況下需要提供會議時(shí)間地點(diǎn)人員、會議記錄等材料作為稅前扣除的輔助材料，同時(shí)其符合上述情況的會議費(fèi)不屬于交際應(yīng)酬費(fèi)范疇可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會議服務(wù)中的會議費(fèi)、餐飲費(fèi)等支出，正常來說會議期間提供的會議現(xiàn)場的茶歇屬于會議服務(wù)的一部分，可以合并開具會議費(fèi)發(fā)票并進(jìn)項(xiàng)抵扣，而會議期間在酒店餐廳消費(fèi)的餐飲服務(wù)應(yīng)單獨(dú)開具發(fā)票，且不得抵扣。

1、用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的禮品，未做增值稅視同銷售處理

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物。

2、未將視同銷售收入計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)第一條規(guī)定:企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

企業(yè)在計(jì)算銷售收入是未計(jì)算視同銷售收入，則很有可能導(dǎo)致當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額降低，導(dǎo)致企業(yè)多繳企業(yè)所得稅。

3、將所有的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中

很多企業(yè)只要見到餐費(fèi)，就二話不說直接計(jì)入到“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。根據(jù)我們上面所說，并非所有餐費(fèi)都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)而是需要做好區(qū)分，以免導(dǎo)致企業(yè)多繳企業(yè)所得稅。

但是我們將餐費(fèi)計(jì)入其他科目時(shí)，一定要注意留存好相應(yīng)的材料，證明業(yè)務(wù)的真實(shí)，否則，實(shí)務(wù)中，稅務(wù)檢查時(shí)可能會面臨納稅調(diào)增的問題。

4、將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入其他科目

實(shí)務(wù)中，往往有很多企業(yè)為了能夠不受到招待費(fèi)限額的限制，選擇將招待費(fèi)計(jì)入到其他科目之中，以此來達(dá)到全額扣除的目的。對于這種情況，檢查的時(shí)候只要翻閱憑證就很容易被發(fā)現(xiàn)，因此奉勸大家不要如此操作!

5、將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的原則，費(fèi)用的支出首先必須是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的，因此，對于那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，是不能稅前扣除的。

現(xiàn)實(shí)中不乏企業(yè)直接給領(lǐng)導(dǎo)購物的情況，但是如果為領(lǐng)導(dǎo)購買的東西，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的話，那么就不能稅前扣除

6、取得不合規(guī)的招待費(fèi)發(fā)票

如果公司外購禮品用于招待，務(wù)必取得公司抬頭的發(fā)票。如果個(gè)人墊資購買，開具的是個(gè)人抬頭的發(fā)票，或者無法取得發(fā)票只有收款憑證的，往往也不能稅前扣除。

7、實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才能稅前扣除

業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)實(shí)限額扣除，只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，才能夠扣除，而不是按照限額直接計(jì)算扣除。

除此以外，對于無法證明真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也不得扣除

8、非從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不作為基數(shù)

從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)之所以包括股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，是因?yàn)榇祟惞救〉玫纳鲜龇旨t和轉(zhuǎn)讓所得屬于其營業(yè)收入，而對于其他企業(yè)來說，上述所得并非營業(yè)收入。

而對于所有企業(yè)來說，按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動等，均不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

9、業(yè)務(wù)招待費(fèi)未單獨(dú)核算，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確確定金額的，稅局根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，有權(quán)按合理方法進(jìn)行核定

10、未代扣代繳個(gè)人所得稅

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定:

企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

比如說企業(yè)年會上，對其客戶及供應(yīng)商代表等贈送的小禮物都屬于“偶然所得”，是需要代扣代繳個(gè)人所得稅的。